(一)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

2018年、2019年國家兩次深化增值稅改革，對(duì)建筑企業(yè)的影響各不相同。

1.2018年增值稅改革。自2018年5月1日起，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))的相關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售貨物、加工修理、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，從11%降至10%，均下降1%。對(duì)建筑企業(yè)而言，因包含人工費(fèi)等在內(nèi)的部分成本費(fèi)用項(xiàng)目無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，銷項(xiàng)稅額的下降大于進(jìn)項(xiàng)稅額的下降，使得應(yīng)交增值稅及其附加稅費(fèi)均出現(xiàn)不同程度的下降，總體上降低了建筑企業(yè)稅負(fù)。

2.2019年增值稅改革。依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))(以下簡(jiǎn)稱2019年第39號(hào)公告)的相關(guān)規(guī)定，自2019年4月1日起，包含制造業(yè)銷售(不含出口)或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率從16%降至13%;提供交通運(yùn)輸、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率從10%降至9%。對(duì)建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)不同，對(duì)應(yīng)的稅率調(diào)整影響也會(huì)不同。通常情況下，項(xiàng)目材料費(fèi)一般占工程總成本55%左右，機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、委托加工等一般占總成本10%～15%。此次增值稅改革后，一般納稅人采購材料、租賃機(jī)械設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率為13%，比調(diào)整前的16%下降3%;而建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅適用稅率為9%，比調(diào)整前的10%下降1%，增值稅銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率相比少了2%，意味著建筑企業(yè)失去了2%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。雖然2019年第39號(hào)公告規(guī)定將納稅人國內(nèi)取得的火車票、飛機(jī)票、汽車票、船票等客票納入到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍內(nèi)，但這種影響相對(duì)較小。

3.模擬測(cè)算稅負(fù)。基于2018年、2019年深化增值稅改革的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)測(cè)算建筑企業(yè)稅負(fù)如下：一是增值稅銷項(xiàng)稅率實(shí)際下降0.8%{[1÷(1+10%)×10%]-[1÷(1+9%)×9%]};購進(jìn)材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、委托加工費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率實(shí)際下降2.29%[1÷(1+16%)×16%-1÷(1+13%)×13%]。

假設(shè)材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)和委托加工費(fèi)在工程成本中占比65%，則實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率下降1.49%(2.29%×65%)，因占工程總成本15%左右的人工費(fèi)無法在增值稅銷項(xiàng)稅額中實(shí)現(xiàn)抵扣，在不考慮其他增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素的情況下，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)實(shí)際可能增加了0.69%(1.49%-0.8%)。二是附加稅費(fèi)。目前附加稅費(fèi)率為12%(城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%)，經(jīng)測(cè)算，深化增值稅改革后建筑企業(yè)增值稅稅率增加0.69%，相應(yīng)會(huì)增加建筑企業(yè)附加稅費(fèi)0.08%(0.69%×12%)。三是企業(yè)所得稅。假設(shè)上下游的含稅總價(jià)均不發(fā)生變化，建筑企業(yè)增值稅及附加稅費(fèi)增加會(huì)減少企業(yè)利潤，那么相應(yīng)應(yīng)交所得稅會(huì)減少0.19%(0.69%×25%+0.08%×25%)。通過測(cè)算分析得出，對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)不降反升0.58%(0.69% +0.08%-0.19%)。

4.其他減免稅改革。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2018]51號(hào))的相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2018]54號(hào))的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅[2018]99號(hào))的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅[2018]50號(hào))的相關(guān)規(guī)定，自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅[2018]80號(hào))的規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。以上減稅、免稅等政策的實(shí)施，相應(yīng)也會(huì)降低建筑企業(yè)稅負(fù)。

(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.減稅方面。一是自2018年5月1日起，建筑企業(yè)的上游供應(yīng)鋼鐵、水泥等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，建筑企業(yè)增值稅稅率從11%降至10%，考慮到建筑企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，除業(yè)主不含稅價(jià)不變、供應(yīng)商含稅價(jià)不變情況外，此次減稅使得建筑企業(yè)的應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)均有下降，不含稅收入的增加大于不含稅成本的增加，項(xiàng)目毛利率上升，同時(shí)附加稅費(fèi)下降，因此項(xiàng)目稅前利潤和凈利潤上升，增加了企業(yè)現(xiàn)金流。經(jīng)過一年時(shí)間的運(yùn)行，建筑企業(yè)享受到了國家政策的紅利。二是自2019年4月1日起，建筑企業(yè)的上游鋼鐵、水泥等行業(yè)增值稅率從16%降至13%，而建筑企業(yè)增值稅稅率從10%降至9%。從上文測(cè)算數(shù)據(jù)可知，建筑企業(yè)總體稅負(fù)會(huì)上升，不含稅成本的增加大于不含稅收入的增加，項(xiàng)目毛利潤下降，同時(shí)附加稅費(fèi)上升，因此項(xiàng)目稅前利潤和凈利潤均會(huì)有所下降，但受建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)和業(yè)主供應(yīng)材料方式等不同而存在較大差異。三是新增的留抵稅額可以退稅，減少了資金成本。對(duì)建筑企業(yè)來說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵是企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的支出，即使企業(yè)由于增值稅當(dāng)期有充足的進(jìn)項(xiàng)稅留抵額而不用繳稅，但這些留抵額已占用了企業(yè)資金，將其調(diào)整為允許符合條件的增值稅期末留抵退稅后，將減少占用企業(yè)的資金成本，增加利潤，減少現(xiàn)金流出。

2.降費(fèi)方面。一是降低企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出。2019年降費(fèi)幅度最大的是城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案的通知》(國辦發(fā)[2019]13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，自2019年5月1日起，降低包含建筑企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例至16%，按本省城鎮(zhèn)私營單位和非私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資，核定社保個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上下限，合理降低企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)。延長降低工傷和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的期限，工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余較多地區(qū)適度下調(diào)適用費(fèi)率。二是降低政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]39號(hào))的規(guī)定，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，由當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍降低至2倍;自2018年7月1日起，將國家重大水利工程建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)，在按照《財(cái)政部關(guān)于降低國家重大水利工程建設(shè)基金和大中型水庫移民后期扶持基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2017]51號(hào))降低25%的基礎(chǔ)上，再統(tǒng)一降低25%。三是降低政府性和經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)。經(jīng)2019年4月3日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定，自2019年7月1日起，減免不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)，擴(kuò)大減繳專利申請(qǐng)費(fèi)、年費(fèi)等的范圍，比如車庫、車位等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)登記收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由每件550元降至80元，商標(biāo)續(xù)展注冊(cè)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由1 000元降至500元等。會(huì)議還確定了降低移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)、下浮鐵路貨物執(zhí)行運(yùn)價(jià)、減并港口收費(fèi)等。這些降費(fèi)政策的落地能有效降低建筑企業(yè)成本費(fèi)用支出，特別是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例的降低對(duì)企業(yè)影響更大，增加企業(yè)利潤和現(xiàn)金流，間接促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(三)對(duì)企業(yè)管理的影響

1.減稅對(duì)全員職工提出新要求。2016年推行營改增后，很多職工經(jīng)營觀念不強(qiáng)，為了簡(jiǎn)便，對(duì)于出差期間的住宿費(fèi)，很多職工至今只要求對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票，影響增值稅的抵扣。2019年第39號(hào)公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)符合條件的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)(包括航空、鐵路、公路、水運(yùn)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。因此，取得的用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭應(yīng)為本單位的開票信息，取得的用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，票面均應(yīng)注明本單位職工個(gè)人身份信息。未包含職工個(gè)人身份信息的各類運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)(如出租車票、公交車票等)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.留抵退稅給企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出新要求。2019年第39號(hào)公告規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，按“增量留抵稅額(指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額)×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%”計(jì)算允許退還的增量留抵稅額。此規(guī)定為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新要求：一方面由于建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理層級(jí)較多，工程專業(yè)分包、物資供應(yīng)、設(shè)備租賃、測(cè)量試驗(yàn)服務(wù)等內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易較為復(fù)雜，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條長，增值稅稅票收集耗時(shí)多;另一方面由于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，而項(xiàng)目部一般為增值稅非獨(dú)立納稅單位，需要按月匯總到公司本部進(jìn)行匯總申報(bào)納稅，工程項(xiàng)目跨區(qū)域經(jīng)營還要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一定比例的增值稅，再按2019年第39號(hào)公告試行增值稅期末留抵稅額退稅制度給建筑企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)信息預(yù)測(cè)統(tǒng)計(jì)的前瞻性、增值稅業(yè)務(wù)辦理的時(shí)效性等提出了更高的要求。此外，退還的增量留抵稅額中央、地方財(cái)政分擔(dān)機(jī)制還未出臺(tái)，考慮到建筑企業(yè)工點(diǎn)多、跨區(qū)域經(jīng)營涉及多地操作退稅，以及中央、地方財(cái)政分擔(dān)調(diào)庫復(fù)雜等因素，增值稅期末留抵稅額退稅制度試行起來會(huì)有較大難度。

二、相關(guān)建議

為了將深化增值稅改革和“減稅降費(fèi)”政策真正落地于建筑企業(yè)，筆者提出如下建議：

(一)國家層面應(yīng)完善相關(guān)政策，釋放更多“減稅降費(fèi)”的空間

一是完善稅制結(jié)構(gòu)。國家應(yīng)逐步提高所得稅、土地使用稅等直接稅比重，進(jìn)一步減并增值稅稅率，為“減稅降費(fèi)”釋放更多空間。二是國家應(yīng)進(jìn)一步完善建筑企業(yè)增值稅稅率下調(diào)機(jī)制，使建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率降幅與實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率降幅大致相當(dāng)。三是由于建筑企業(yè)的特殊性，如人工費(fèi)及占比較大的黃沙、石子等地材的部分購進(jìn)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，根據(jù)2019年第39號(hào)公告的規(guī)定，建議將建筑企業(yè)也納入到“按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額”的范圍內(nèi)，助力建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。四是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好減稅降費(fèi)政策落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)[2019]54號(hào))明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要開展深入調(diào)研，對(duì)多發(fā)性、普遍性的問題，要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映報(bào)告，并提出解決問題的意見建議。基于此，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選取部分中央建筑企業(yè)及其下屬企業(yè)適時(shí)開展減稅調(diào)研，并針對(duì)存在的問題提出相關(guān)應(yīng)對(duì)政策。五是由于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目分布廣，特別是大型建筑企業(yè)集團(tuán)，工程項(xiàng)目遍布全國大部分省、市、縣，子企業(yè)也特別多，為能保證“減稅降費(fèi)”落到實(shí)處，各級(jí)政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)“減稅降費(fèi)”各項(xiàng)政策規(guī)定的宣傳、指導(dǎo)，并對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

(二)業(yè)主層面應(yīng)秉持誠實(shí)守信，確保“減稅降費(fèi)”讓利于建筑企業(yè)

由于建筑企業(yè)處于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，整體議價(jià)能力較弱，且普遍采用成本加成定價(jià)，增值稅稅率下調(diào)后，工程項(xiàng)目的業(yè)主應(yīng)誠實(shí)守信，確保“減稅降費(fèi)”讓利于企業(yè)：一是建筑企業(yè)與業(yè)主溝通合同價(jià)格時(shí)，應(yīng)盡量保持含稅價(jià)格不變。這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)其成本構(gòu)成中部分項(xiàng)目不能抵扣，或適用未調(diào)整稅率，且不能保證涉及調(diào)整稅率的供應(yīng)商全部可以調(diào)價(jià)，進(jìn)而會(huì)造成項(xiàng)目成本上升、利潤下降。二是業(yè)主應(yīng)客觀公正對(duì)待建筑企業(yè)索賠項(xiàng)目，按相關(guān)索賠項(xiàng)目成本費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)段的適用稅率核定含稅總價(jià)，建筑企業(yè)與業(yè)主結(jié)算開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)應(yīng)按納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行劃分。凡納稅義務(wù)時(shí)間在稅率下調(diào)之前的，應(yīng)在稅率下調(diào)前與業(yè)主按原稅率及時(shí)開具發(fā)票;稅率下調(diào)之后達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間的，則按新稅率開具發(fā)票，以確保建筑企業(yè)真正享受到“減稅降費(fèi)”的紅利。

(三)建筑企業(yè)要用心用好國家政策的紅利，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力

作為建筑企業(yè)來說，用心用好國家政策的紅利、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力應(yīng)從以下方面著手：一是積極宣傳國家“減稅降費(fèi)”政策。近些年國家出臺(tái)了一些“減稅降費(fèi)”政策，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)抓緊梳理，做好縱向和橫向宣貫，也可以請(qǐng)稅務(wù)部門和行業(yè)咨詢專家對(duì)“減稅降費(fèi)”政策進(jìn)行精準(zhǔn)講解，讓企業(yè)職工特別是管理層熟悉掌握，以便更好地貫徹實(shí)施。二是在苦練內(nèi)功上下功夫。再多“減稅降費(fèi)”政策只能輔助企業(yè)發(fā)展，如果單純依靠政府的“減稅降費(fèi)”，企業(yè)將難以持續(xù)發(fā)展下去。“減稅降費(fèi)”紅利最需要用在哪兒、如何使用是企業(yè)管理層必須關(guān)注的問題。因此，為了保證建筑企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，必須提升工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理水平和盈利能力，將“減稅降費(fèi)”節(jié)約的成本費(fèi)用投入到施工裝備的研發(fā)當(dāng)中，加速技術(shù)裝備升級(jí)換代，強(qiáng)化全員培訓(xùn)，提高全員業(yè)務(wù)和能力水平，增加企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)能。三是用好政策。建筑企業(yè)要高度重視增值稅期末留抵稅額的變化情況，當(dāng)期增值稅申報(bào)過程中應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)測(cè)分析，周密籌劃、統(tǒng)籌推進(jìn)，確保退還期末留抵稅額符合有關(guān)稅收政策規(guī)定。

綜上所述，國家實(shí)施“減稅降費(fèi)”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及國家、地方政府和企業(yè)等多方利益，在具體執(zhí)行過程中會(huì)遇到這樣或那樣的問題。而將“減稅降費(fèi)”政策有效落實(shí)到建筑企業(yè)，需要國家、地方政府、業(yè)主、建筑企業(yè)、供應(yīng)商等多方的共同努力，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，落實(shí)解決方案，完善制度體系，建立長效機(jī)制。唯有如此，才能切實(shí)減輕建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。